Основные средства: что это в бухгалтерии и налогах, виды и как вести учет

Что такое основные средства, какие виды бывают, основные средства в бухгалтерском и налоговом учете – полный обзор в Финансовом словаре.

Основные средства – что это?

Основные средствами (ОС) называют участвующие в производственном процессе средства труда, имеющие натуральную форму. Их назначение – использование для нужд основной деятельности предприятия.

Второе определение гласит, что к основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций.

Общее условие для ОС – срок использования более года. Стоимость основных средств называется чистыми основным средствами. При этом стоимость по мере износа уменьшается посредством амортизации.

Что относится к основным средствам

Если говорить вкратце, то это практически любое имущество, используемое для производства товаров и услуг, за исключением расходников с коротким сроком эксплуатации:

• Здания – цеха, фабричные помещения, офисы, лаборатории, склады и прочее;
• Сооружения – производственные объекты, дороги, туннели, внутризаводские железнодорожные пути и так далее;
• Машины и оборудование – от ноутбуков и компьютеров до измерительных приборов, лабораторных инструментов, станков, конвейерных лент, турбин, генераторов;
• Инфраструктура – теплосети, газопроводы, водопроводы, электросети;
• Транспорт – автомобили, подвижные составы, вагоны, тележки, кары, погрузчики и так далее;
• Производственный инвентарь – рабочий инструмент, стеллажи, рабочие столы и подобное;
• Хозяйственный инвентарь, необходимый для поддержания работоспособности предприятия;
• Сельскохозяйственные средства производства – многолетние насаждения, племенной, рабочий и продуктивный скот;
• Социально-культурные основные средства – музейные экспонаты, коллекции живописи, библиотечные фонды, арт-объекты;
• Земельные участки, недра, объекты природопользования;
• Вложения в улучшение земель – например, ирригационные или культивационные работы;
• Вложения в арендованные объекты основных средств.

Стоит отметить, что основные средства следует отличать от оборотных средств. К последним относятся сырье, топливо, электричество, вспомогательные материалы.

Основные средства в бухгалтерском учете

Использование и обращение с основными средствами определяется рядом процедур, которые прописываются в техническом регламенте по ведению бухгалтерии.

Прием ОС

Точкой отсчета для зачисления основных средств на баланс является дата приема. Таковой считается момент, когда организация понесла все затраты на создание, сооружение или приобретение ОС. Соответственно, четко определяется потраченная сумма и вносится в бухгалтерскую документацию. Главное условие – ОС должны находиться в доступе для эксплуатации, а также в рабочем состоянии.

Первоначальная стоимость

На специальный счет организации «Капитальные вложения» вносится полная стоимость приобретенного основного средства, которая включает в себя все капитальные вложения на покупку: цена ОС, плата за доставку, установку и настройку, таможенные платежи, техподдержка. Единственное, что не учитывается при формировании первоначальной стоимости – НДС.

Единица бухучета ОС

Единицей является инвентарный объект, которым, в свою очередь, может быть физический объект, его часть или же группа объектов одного типа. Кроме того, инвентарным объектом считаются крупные затраты на ремонты, техобслуживание и другие операции, осуществляющиеся реже, чем раз в год.

Каждый инвентарный объект получает свой инвентарный номер и отдельную карточку в системе учета.

Амортизация

Амортизация – процесс переноса по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на себестоимость производимой продукции.

Начисление амортизации начинается с момента приема ОС, заканчивается – моментом списания. Обычно амортизация начисляется ежемесячно, но с помощью разных моделей расчета – линейной, пропорционально количеству продукции, уменьшаемого остатка.

При этом стоит понимать, что амортизация не начисляется по основным средствам, имеющим неизменные свойства – водоемы, земельные участки, культурные экспонаты и подобное.

Переоценка

Это действие происходит как в случае с учетом амортизации, так и после проведенных мероприятий по восстановлению, модернизации или же частичной ликвидации. Иными словами, фиксируется стоимость инвентарного объекта в контексте его изменений в ходе эксплуатации.

Затраты на содержание

К ним относятся траты, необходимые для полноценного функционирования основных средств: текущий ремонт и техническое обслуживание, приобретение расходников, оплата работы технического персонала, коммунальные услуги. Также затраты на содержание называют эксплуатационными расходами.

Списание основных средств

Под списание попадают проданные либо уничтоженные ОС, а также те, которые более не могут приносить экономические выгоды из-за физического износа. Следовательно, при продаже или обмене списание подтверждается актом приема-передачи. Для списания негодных ОС их обследует комиссия, решение которой подкрепляется приказом руководителя организации.

В бухучете списание отражается по следующей схеме: начисляется амортизация по списываемому объекту, формируется балансовая стоимость, затем эта стоимость списывается, после – списывается накопленная дооценка по объекту.

Налоговый учет основных средств

Поступление ОС

В первоначальную стоимость включаются затраты на приобретение, доставка, настройка, ввод в эксплуатацию, тогда как НДС в эту сумму не входит. Ввод в эксплуатацию отсчитывается с моментом, когда была зафиксирована готовность основного средства к использованию.

Срок полезного использования и амортизация

Начисление амортизации зависит от срока полезного использования. Он, в свою очередь, либо указан в паспорте объекта ОС, либо определяется специальной корпоративной комиссией.

Амортизация же начисляется со следующего месяца после ввода в эксплуатацию. Норма амортизации устанавливается в соответствии с принадлежностью объекта к амортизационной группе.

Переоценка

В случае с налоговым учетом, переоценка никак не влияет на начисление амортизации и расчете налогов, так как этот процесс не считается доходом или расходом.

Рыночная стоимость

Рыночной ценой принимается та, что согласована с контрагентом в договоре либо цена на идентичное имущество из открытых источников. При этом в налоговом учете рыночная цена нужна лишь при поступлении или передаче ОС безвозмездно либо по договору мены.

Затраты на содержание

Среди учитываемых затрат – использованные для эксплуатации и содержания материалы, сторонние услуги по техническому обслуживанию, а также стоимость ремонтных работ в отчетном периоде выполнения. В случае проведения ремонт в процессе модернизации или реконструкции, то затраты переносятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.