КПН для нерезидентов в Казахстане: когда и как платить налог в 2025 году

Корпоративный подоходный налог (КПН) за нерезидентов в Казахстане является частью налоговых обязательств казахстанских компаний, выступающих в роли налоговых агентов. Объясняем, когда нужно платить КПН за нерезидента и уточняем важные детали, которые помогут избежать ошибок.

Когда казахстанская компания обязана платить КПН за нерезидента

Согласно статье 645 Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), казахстанская компания обязана уплачивать КПН за нерезидента, если выплачивает ему доходы из источников в Казахстане. Такие доходы включают, но не ограничиваются:

• Оплата за услуги или работы, выполненные на территории Казахстана (например, консультационные, инжиниринговые, маркетинговые услуги);
• Дивиденды, роялти, проценты по займам;
• Доходы от прироста стоимости при реализации имущества, находящегося в Казахстане;
• Страховые премии по договорам страхования или перестрахования рисков, связанных с Казахстаном.

Обязанность по удержанию КПН возникает у налогового агента (казахстанской компании), если нерезидент не имеет в Казахстане постоянного учреждения (филиала или представительства). Если услуги оказаны за пределами Казахстана и не связаны с деятельностью в РК, такие доходы не признаются источником в Казахстане и не облагаются КПН. Например, удаленные IT-услуги, предоставленные иностранной компанией без присутствия в Казахстане, освобождены от налогообложения.

В такой ситуации казахстанская компания выступает налоговым агентом и несет ответственность за правильное исчисление, удержание и перечисление КПН в бюджет, независимо от формы и места выплаты дохода нерезиденту.

Ставки налогообложения и порядок расчета

Ставки КПН для доходов нерезидентов, удерживаемого у источника выплаты, установлены статьей 646 НК РК и зависят от вида дохода:

• 20% – базовая ставка для большинства доходов, включая оплату за услуги, работы, прирост стоимости;
• 15% – для дивидендов, роялти, процентов по долговым обязательствам;
• 5% – для доходов от международных перевозок;
• 20% – для доходов нерезидентов, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением.

Порядок расчета прост: налог исчисляется путем применения соответствующей ставки к сумме выплачиваемого дохода без учета вычетов. Например, если казахстанская компания ТОО «А» выплачивает иностранной компании ООО «Б» 100 000 долларов США за консультационные услуги, выполненные в Казахстане, КПН составит:

100 000 × 20% = 20 000 долларов США.

ТОО «А» удерживает эту сумму и перечисляет в бюджет, а нерезиденту выплачивает 80 000 долларов США.

Однако ставки могут быть снижены или обнулены, если между Казахстаном и страной резидентства нерезидента действует соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН). Для применения льготной ставки нерезидент должен предоставить легализованную (апостилированную) справку о резидентстве или электронную справку, размещенную на официальном сайте налогового органа своей страны.

Сроки удержания, уплаты и отчетность

• Удержание КПН. Налог удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода нерезиденту или не позднее дня, установленного для подачи декларации по КПН, если доход начислен, но не выплачен;
• Перечисление в бюджет. Удержанный КПН перечисляется в бюджет не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата дохода. Перечисление осуществляется по месту нахождения налогового агента;
• Отчетность. Налоговый агент обязан подать форму налоговой отчетности 101.04 («Расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента») в налоговый орган по месту нахождения. 

Сроки подачи отчетности:

• За 1-й, 2-й и 3-й кварталы – не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом;
• За 4-й квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Форма 101.04 отражает все начисленные и выплаченные доходы нерезидентам, включая освобожденные от налогообложения по СОИДН.

Ответственность и частые ошибки налоговых агентов

Казахстанские компании, выступающие налоговыми агентами, несут полную ответственность за правильное исчисление, удержание и перечисление КПН. Нарушения могут повлечь серьезные последствия:

• Штрафы за неудержание или неперечисление КПН. Согласно статье 265 Кодекса об административных правонарушениях РК, неудержание или неполное удержание налога влечет штраф в размере 50% от неудержанной суммы для малого бизнеса, 75% – для среднего и 100% – для крупного. Неперечисление удержанного налога наказывается штрафом до 200 МРП (786 400 тенге в 2025 году при МРП 3 932 тенге);
• Пеня за просрочку. За несвоевременное перечисление КПН начисляется пеня в размере 1,25-кратной официальной ставки рефинансирования Национального банка РК за каждый день просрочки.

Также налоговые агенты часто совершают следующие ошибки:

• Неправильное определение источника дохода. Компании ошибочно считают, что доход нерезидента за услуги, оказанные за пределами РК, подлежит налогообложению;
• Игнорирование СОИДН. Налоговые агенты не запрашивают справку о резидентстве, упуская возможность снизить ставку и таким образом избежать двойного налогообложения;
• Несвоевременная подача формы отчетности, что приводит к штрафам;
• Неправильное заполнение формы 101.04, например, неотражение начисленных, но не выплаченных доходов.

О чем важно помнить

• Убедитесь, что контрагент не имеет постоянного учреждения в Казахстане, иначе налогообложение осуществляется по другим правилам и уже не может считать нерезидентом;
• Всегда запрашивайте у нерезидента справку о том, резидентом какой страны он является, чтобы применить льготные ставки. Справка должна быть предоставлена до подачи формы 101.04 за 4-й квартал или в течение 5 календарных дней с даты ее получения;
• Ведите четкий учет всех выплат нерезидентам, включая начисленные, но не выплаченные суммы, для корректного заполнения формы 101.04;
• Контролируйте сроки перечисления КПН и подачи отчетности, чтобы избежать пени и штрафов;
• При сложных сделках с нерезидентами (например, роялти, международные перевозки) обращайтесь к налоговым консультантам, чтобы минимизировать риски;
• Правильное определение источника дохода, применение соответствующих ставок, своевременное перечисление налога и подача отчетности помогут избежать штрафов и пени;
• Для получения актуальной информации и разъяснений рекомендуем обращаться к официальным ресурсам Комитета государственных доходов (kgd.gov.kz) или профессиональным налоговым консультантам.